含義

我國社會保險基金來源可以大致分為四個方面:

(一)由參保人按其工資收入(無法確定工資收入的按職工平均工資)的一定百分比繳納的保險費;

(二)由參保人所在單位按本單位職工工資總額的一定百分比繳納的保險費;

(三)政府對社會保險基金的財政補貼;

(四)社會保險基金的銀行利息或投資回報及社會捐贈等。

社會保險基金主要包含五大類，分別是:基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、失業(yè)保險基金和生育保險基金。除基本醫(yī)療保險基金與生育保險基金合并建賬及核算外，其他各項社會保險基金按照社會保險險種分別建賬，分賬核算。社會保險基金執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。 社會保險基金應(yīng)專款專用，不允許任何組織和個人以任何形式侵占或者挪用。

籌資模式

社會保險基金順利籌集是社會保障制度正常運行的前提和基礎(chǔ), 而在社會保險基金的籌集過程中, 應(yīng)始終貫徹收支平衡(包括橫向平衡和縱向平衡)的基本原則對社會保障基金籌集模式進(jìn)行分類。世界主要有三種籌資方式: 現(xiàn)收現(xiàn)付制, 完全積累制和部分積累制。

現(xiàn)收現(xiàn)付制

現(xiàn)收現(xiàn)付制是一種以橫向平衡為指導(dǎo)原則的基金籌集方式, 依規(guī)定收益方式實施, 由社會保障機構(gòu)按所需支付的保險金額進(jìn)行社會籌資。一般由雇主和雇員按工資總額的一定比例交納社會保險稅或社會保險費, 這種籌資模式要求先做出當(dāng)年或近幾年內(nèi)某項社會保障措施所需支付的費用預(yù)算, 然后按一定比例分?jǐn)偟絽⒓由鐣ｋU的單位和個人, 當(dāng)年提取當(dāng)年支付。這種模式一般以支定收, 不留積累。

該制度的主要優(yōu)點是, 第一, 依靠需求變動及時調(diào)整征稅比例或繳費額度, 保持收支平衡; 第二, 政策取向相對公平, 強調(diào)社會保障制度的再分配功能; 第三, 現(xiàn)收現(xiàn)付制無需過多的個人資料, 操作簡便, 管理成本相對比較低; 第四, 可以有效避免通貨膨脹造成的貨幣貶值風(fēng)險及在長期發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟或政治風(fēng)險。不足在于, 這種制度受人口年齡結(jié)構(gòu)影響較大, 每年籌集的資金和支付的保險費會隨著人口老齡化和有資格享受保險金的人數(shù)不斷增長而相應(yīng)增加, 因此, 其抗人口老齡化的能力較弱。

從目前來看, 雖然人們對現(xiàn)收現(xiàn)付制頗有爭議, 但它在各國仍占主導(dǎo)地位。截止目前, 在全世界已經(jīng)建立社會養(yǎng)老保險制度的165個國家和地區(qū)中有146 個國家采用了這種模式。

完全積累制

完全積累制的社會保障基金籌集模式是以遠(yuǎn)期縱向平衡為原則的籌資方式。其實質(zhì)是個體一生中的代內(nèi)再分配制度。

一般要求勞動者從參加工作開始, 按工資總額的一定比例由雇主和雇員或只有其中一方定期交納保險費, 記入個人賬戶, 作為長期儲存積累及保值增值的基金, 所有權(quán)歸個人, 到規(guī)定條件領(lǐng)取時, 一次性領(lǐng)取或按月領(lǐng)取。

該模式的主要特點: 第一, 由個人繳納其社會保險費, 且資金記入個人賬戶, 未來收益與投保期間的繳費高度正相關(guān), 激勵功能明顯; 第二, 透明度高, 基金提取的比例相對穩(wěn)定; 第三, 制度建立初期, 繳費率較高, 籌資見效快, 長期內(nèi)費率相對穩(wěn)定, 具有較強的抗老齡化能力, 即受人口年齡結(jié)構(gòu)影響比較小; 第四, 積累的預(yù)籌資金可以進(jìn)入資本市場進(jìn)行運營, 以便保值增值。同時, 該模式存在不足, 一是無再分配功能, 財富不能發(fā)生轉(zhuǎn)移, 不利于緩解貧富差距, 遠(yuǎn)離了社會保障制度的初衷。二是實行個人賬戶制度, 要獲取大量的私人信息, 管理成本較高。

三是個人賬戶上基金的積累是一個長達(dá)幾十年的過程, 隱藏著一定的風(fēng)險, 尤其是保值增值功能不確定。

世界上采取完全積累制的國家只有少數(shù)幾個, 以智利和新加坡為代表的基金制的巨大成功, 以及人口老齡化的巨大壓力和福利國家的普遍危機, 人們對基金制的認(rèn)識不斷加深, 而且有越來越多的人傾向于這種模式。

部分積累制

部分積累制是對現(xiàn)收現(xiàn)付制與完全積累制的整合, 這是一種兼容橫向平衡原則和遠(yuǎn)期縱向平衡原則的籌資模式。

保障費用一部分采取現(xiàn)收現(xiàn)付方式, 滿足當(dāng)前需要, 另一部分采取積累方式以滿足未來支付需要的增長, 這種籌資模式是對原有兩種模式的綜合和創(chuàng)新。

模式評析

籌集的現(xiàn)狀

我國社會保險基金籌集方式實施部分積累制, 即現(xiàn)收現(xiàn)付制和完全積累制的綜合。按照有關(guān)規(guī)定, 我國的社會保險基金是由地方稅務(wù)部門或社會保險業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構(gòu)采用社會保險費的形式進(jìn)行籌集的, 這對不同的征收形式下籌集基金時以不同的賬戶設(shè)置及管理提出了明確的要求。主要包括收入戶和財政專戶兩個賬戶, 前者由經(jīng)辦機構(gòu)管理, 后者由地方財政部門管理。實行經(jīng)辦機構(gòu)征收社會保險費的地區(qū), 經(jīng)辦機構(gòu)開設(shè)收入戶暫存單位和個人的繳費收入及由此形成的利息收入等, 并定期或定額轉(zhuǎn)入財政專戶; 實行稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費的地區(qū), 不設(shè)收入戶, 繳費收入直接存入財政專戶。就籌資而言, 財政專戶的主要用途是接受稅務(wù)機關(guān)或社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收的社會保險費收入和接受財政部門撥付的財政補貼收入。

在我國的大部分地區(qū), 已經(jīng)實施了社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的社會保障模式, 社會統(tǒng)籌實行現(xiàn)收現(xiàn)付制, 用于支付已經(jīng)退休的老年人的退休金, 但由于該部分人沒有個人積累, 所以社會統(tǒng)籌資金在彌補這一部分缺口。隨著人口老齡化越來越嚴(yán)重, 這部分缺口也越來越大, 社會統(tǒng)籌資金收不抵支, 侵占了個人賬戶的資金, 使個人賬戶空賬運行。從而背上了沉重的負(fù)擔(dān)。

籌集方式存在的問題

首先, 由于制度規(guī)定以社會保險費的形式征收, 拖欠, 拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)資料反映, 全國參加養(yǎng)老保險統(tǒng)籌的企業(yè), 有30%左右的工資總額未記在應(yīng)繳的基數(shù)內(nèi)。截止1999 年底, 企業(yè)累計欠繳的養(yǎng)老保險費383 億元, 欠繳100 萬元以上的右5000 家, 欠繳1000 萬元以上的有154 家, 最多的欠繳1 億元。這些違規(guī)行為導(dǎo)致養(yǎng)老保險費實際繳費率不斷下降, 1992 年全國養(yǎng)老保險費收繳率96. 3%, 1993年降為93. 3%, 1994年降為92. 4%, 1998年降為90. 24%, 征繳率偏低。企業(yè)虛報工資, 造成工資的計征標(biāo)準(zhǔn)偏低。參保對象為國有企業(yè)和少數(shù)民企, 造成社會保險的覆蓋面偏窄, 難以籌集到足夠的資金來分散風(fēng)險。

其次, 融資渠道單一, 單純依靠社會統(tǒng)籌基金解決問題力量有限, 繳費比率偏高, 企業(yè)拖欠, 拒繳現(xiàn)象更加嚴(yán)重, 一部分收入有限的職工(民工)或者轉(zhuǎn)移工作地點的職工(民工)退保現(xiàn)象比較嚴(yán)重, 社會保險基金的籌資額與預(yù)期目標(biāo)存在收繳缺口, 直接威脅到制度的安全與穩(wěn)定。同時, 人口老齡化使養(yǎng)老基金的支付逐年增加, 也導(dǎo)致費率越來越高, 這樣會直接導(dǎo)致兩方面的后果: 一方面費率上升引起逆選擇現(xiàn)象, 覆蓋面更窄, 收繳率更低, 收支缺口更大, 結(jié)果再一次提高費率, 形成惡性循環(huán)。另一方面, 費率上升增加企業(yè)的用人成本, 影響企業(yè)的經(jīng)濟活力, 降低企業(yè)的競爭力。

最后, 因征收程序有待完善, 管理缺乏效率, 基金收繳困難, 征收效率低。同時社會保險管理信息系統(tǒng)不完備、激勵機制缺位等原因, 會存在主觀上的漏收, 少收現(xiàn)象。

應(yīng)對措施

第一, 采用社會保險稅代替社會保險費的形式, 并將征繳職能由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)轉(zhuǎn)移至稅務(wù)機關(guān), 我國大約有3 /2 的地區(qū)已經(jīng)在執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)代征這一職能。這樣, 不僅減少征繳及管理成本, 而且稅務(wù)部門對企業(yè)有更多的信息優(yōu)勢, 權(quán)威性強, 提高工作效率, 減少基金在流通中的滯留時間。

第二, 對于歷史債務(wù), 中央和地方政府應(yīng)該采取切實可行的有效措施來消化轉(zhuǎn)制成本, 從財政預(yù)算中撥出專項資金, 逐步消化每年應(yīng)該承擔(dān)的轉(zhuǎn)制成本數(shù)額。償付的手段有很多, 可以用國民財富的增量來償債, 也可以用存量來償債, 還可以二者并用。

第三, 提高社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的工作效率, 加強工作責(zé)任。在采用社會保險稅征繳以后, 社會保險經(jīng)辦機構(gòu)主要是搞好籌資中的管理性工作, 包括合理審核企業(yè)的工資總額, 及時傳遞正確的征繳單, 盡快核賬, 盡快促使基金進(jìn)入財政專戶, 減少流通時間所導(dǎo)致的利息損失和流程滯留風(fēng)險。

第四, 采用一定的激勵機制和約束機制, 提高籌資過程中經(jīng)辦人員的工作積極性與責(zé)任心, 杜絕具體經(jīng)辦人員的道德風(fēng)險行為。

第五, 加強管理信息系統(tǒng)建設(shè), 保證信息暢通, 及時準(zhǔn)確的傳遞企業(yè)員工的真實信息和經(jīng)營狀況, 以較完備的信息約束企業(yè)的道德風(fēng)險行為。

未來趨勢

薩繆爾遜認(rèn)為, 一個適當(dāng)?shù)膶ｉT的公共養(yǎng)老金計劃可以保證經(jīng)濟的黃金率增長: 前提是, 假定社會保障真的會擠出個人儲蓄, 那么再沒有公共養(yǎng)老金計劃的情況下, 如果私人養(yǎng)老基金的積累過度, 則可以導(dǎo)入一個現(xiàn)收現(xiàn)付制的計劃來達(dá)到黃金率增長。同樣, 如果經(jīng)濟的穩(wěn)態(tài)增長是資本積累不足導(dǎo)致的, 那么所導(dǎo)入的公共養(yǎng)老金計劃就要有一個適當(dāng)?shù)馁Y本積累。

國際勞工組織認(rèn)為, 從對整個經(jīng)濟運行的影響來看, 建立在嚴(yán)格保險精算基礎(chǔ)上的完全積累方式并不具有優(yōu)勢, 因此以完全積累方式取代現(xiàn)收現(xiàn)付制不具有現(xiàn)實必要性。主流的觀點認(rèn)為, 現(xiàn)收現(xiàn)付制與完全積累制在功能上是互補的, 二者的有機結(jié)合是社會保障籌資模式應(yīng)有的選擇, 許多國家的實踐也采納了這種方案, 無疑這將成為未來社會保障籌資模式的主要形式。

監(jiān)督審計

社會保險基金監(jiān)督司

社會保險基金監(jiān)督司是人力資源與社會保障部綜合管理各項社會保險基金監(jiān)督工作的職能部門。其主要職責(zé)是:

1、擬定社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的管理規(guī)則;

2、擬定社會保險基金監(jiān)督制度，建立健全社會保險基金監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，組織監(jiān)督各項社會保險基金的管理情況; 3、擬定社會保險內(nèi)部審計規(guī)則和內(nèi)部審計人員資格認(rèn)證制度，頒發(fā)社會保險管理系統(tǒng)內(nèi)部審計檢查證;

4、建立并管理社會保險基金監(jiān)督舉報系統(tǒng)，受理投訴舉報，查處基金管理的重大違紀(jì)案件;

5、制定社會保險基金運營機構(gòu)的資格標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定投資機構(gòu)運營社會保險基金的資格;

6、擬定補充保險承辦機構(gòu)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定有關(guān)機構(gòu)承辦補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險業(yè)務(wù)的資格并對其承辦的補充保險基金實施監(jiān)督;

7、負(fù)責(zé)本部的審計工作。

社會保險基金監(jiān)督舉報工作管理辦法

勞動和社會保障部令[2001]第11號

頒布時間:2001-5-18 發(fā)文單位:勞動和社會保障部

《社會保險基金監(jiān)督舉報工作管理辦法》已于2001年5月8日經(jīng)勞動和社會保障部部務(wù)會議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

部長張左己

二○○一年五月十八日

第一條 為了規(guī)范社會保險基金舉報管理，加強社會保險基金監(jiān)督，制定本辦法。

第二條 勞動保障行政部門受理和辦理社會保險基金監(jiān)督舉報適用本辦法。

第三條 公民、法人和其他社會組織有權(quán)對養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金、工傷保險基金、生育保險基金收支、管理方面的違法違紀(jì)行為進(jìn)行檢舉、控告。

公民、法人和其他社會組織就本條前款所列行為進(jìn)行的檢舉、控告，勞動保障行政部門應(yīng)當(dāng)受理。

第四條 縣級以上各級人民政府勞動保障行政部門負(fù)責(zé)社會保險基金監(jiān)督的機構(gòu)(以下簡稱監(jiān)督機構(gòu))具體承辦舉報受理和辦理工作。

負(fù)責(zé)受理、辦理舉報案件的工作人員必須忠于職守、廉潔奉公、保守秘密。

第五條 社會保險基金監(jiān)督舉報應(yīng)當(dāng)接受社會監(jiān)督。舉報人的合法權(quán)益依法受到保護。

任何單位和個人不得以任何借口阻攔、壓制或打擊報復(fù)舉報人。

第六條 勞動保障行政部門應(yīng)當(dāng)開設(shè)社會保險基金監(jiān)督電話，向社會公布監(jiān)督電話號碼、傳真號碼、通訊地址、郵政編碼和受理舉報的范圍，并為舉報人提供其他便利條件。

第七條 監(jiān)督機構(gòu)受理當(dāng)面舉報，應(yīng)當(dāng)指定專人接待，做好筆錄，必要時可以錄音。筆錄應(yīng)由舉報人簽名或者蓋章，但舉報人可以不留姓名或拒絕錄音。

受理電話舉報，應(yīng)當(dāng)如實記錄，在征得舉報人同意后，可以錄音。

受理電報、傳真、信函和其他書面方式的舉報，應(yīng)當(dāng)指定專人拆閱、登記。對內(nèi)容不詳?shù)氖鹈e報，應(yīng)當(dāng)及時約請舉報人面談或通過其他方式索取補充材料。

第八條 對涉及重大問題和緊急事項的舉報，監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告，并在職責(zé)范圍內(nèi)依法采取必要措施。

第九條 對不屬于本辦法受理范圍的舉報，監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)告知舉報人向有處理權(quán)的單位反映，或者將舉報材料及時移送有處理權(quán)的單位。

第十條 凡符合本辦法受理范圍的舉報，監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)辦結(jié)。情況復(fù)雜的可以適當(dāng)延長，但最長不得超過60日。

第十一條 下級勞動保障行政部門對上級勞動保障行政部門交辦的舉報案件，應(yīng)當(dāng)及時辦理，并向交辦單位書面報告調(diào)查處理意見。

第十二條 上級勞動保障行政部門發(fā)現(xiàn)下級勞動保障行政部門對舉報案件的處理確有錯誤的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成下級勞動保障行政部門重新處理，必要時也可以直接處理。

第十三條 舉報人要求答復(fù)本人所舉報案件辦理結(jié)果的，監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)將辦理結(jié)果告知舉報人。

第十四條 監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管理直接辦理的舉報材料和交辦處理的舉報材料，逐件登記舉報人和被舉報人、舉報案件的主要內(nèi)容和辦理結(jié)果。

第十五條 舉報材料和記錄應(yīng)當(dāng)按國家保密規(guī)定列入密件管理。辦結(jié)的舉報案件，應(yīng)當(dāng)立卷歸檔。

第十六條 監(jiān)督機構(gòu)對舉報案件應(yīng)當(dāng)每季度進(jìn)行一次匯總分析，并于每季度結(jié)束后15日內(nèi)將匯總情況報告上級監(jiān)督機構(gòu)。上級監(jiān)督機構(gòu)要求專門報告的，下級監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時按照要求報告有關(guān)情況。

第十七條 監(jiān)督機構(gòu)及其工作人員受理、辦理舉報案件時，應(yīng)當(dāng)遵守以下保密規(guī)定:

(一)不得私自摘抄、復(fù)制、扣押、銷毀舉報材料;

(二)嚴(yán)禁泄露舉報人的姓名、單位、住址等情況;

(三)不得向被調(diào)查單位和被調(diào)查人出示舉報材料;

(四)對匿名的舉報材料不得鑒定筆跡;

(五)宣傳報道和獎勵舉報有功人員，除征得舉報人的同意外，不得公開舉報人的姓名和單位等內(nèi)容。

第十八條 舉報受理、辦理工作人員及其負(fù)責(zé)人，推諉、敷衍、拖延舉報處理或徇私舞弊的，由勞動保障行政部門給予批評教育;情節(jié)嚴(yán)重的，依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十九條 省、自治區(qū)、直轄市勞動保障行政部門可以根據(jù)本辦法制定實施細(xì)則。

第二十條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

基金監(jiān)督的方式是指為履行基金監(jiān)督職能，完成或達(dá)到基金監(jiān)督任務(wù)或目的而采取的方式、方法。主要包括現(xiàn)場監(jiān)督和非現(xiàn)場監(jiān)督。

《中華人民共和國社會保險法》相關(guān)規(guī)定

第八章 社會保險基金

第六十四條 社會保險基金包括基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、失業(yè)保險基金和生育保險基金。各項社會保險基金按照社會保險險種分別建賬，分賬核算，然后執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。

社會保險基金?？顚Ｓ?，任何組織和個人不得侵占或者挪用。

基本養(yǎng)老保險基金逐步實行全國統(tǒng)籌，其他社會保險基金逐步實行省級統(tǒng)籌，具體時間、步驟由國務(wù)院規(guī)定。

第六十五條 社會保險基金通過預(yù)算實現(xiàn)收支平衡。

縣級以上人民政府在社會保險基金出現(xiàn)支付不足時，給予補貼。

第六十六條 社會保險基金按照統(tǒng)籌層次設(shè)立預(yù)算。社會保險基金預(yù)算按照社會保險項目分別編制。

第六十七條 社會保險基金預(yù)算、決算草案的編制、審核和批準(zhǔn)，依照法律和國務(wù)院規(guī)定執(zhí)行。

第六十八條 社會保險基金存入財政專戶，具體管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第六十九條 社會保險基金在保證安全的前提下，按照國務(wù)院規(guī)定投資運營實現(xiàn)保值增值。

社會保險基金不得違規(guī)投資運營，不得用于平衡其他政府預(yù)算，不得用于興建、改建辦公場所和支付人員經(jīng)費、運行費用、管理費用，或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定挪作其他用途。

第七十條 社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向社會公布參加社會保險情況以及社會保險基金的收入、支出、結(jié)余和收益情況。

第七十一條 國家設(shè)立全國社會保障基金，由中央財政預(yù)算撥款以及國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金構(gòu)成，用于社會保障支出的補充、調(diào)劑。全國社會保障基金由全國社會保障基金管理運營機構(gòu)負(fù)責(zé)管理運營，在保證安全的前提下實現(xiàn)保值增值。

全國社會保障基金應(yīng)當(dāng)定期向社會公布收支、管理和投資運營的情況。國務(wù)院財政部門、社會保險行政部門、審計機關(guān)對全國社會保障基金的收支、管理和投資運營情況實施監(jiān)督。

審計必要性

作為一個轉(zhuǎn)型中的國家,我國在經(jīng)濟持續(xù)高速增長的同時,尚存在著社會結(jié)構(gòu)性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)率、老齡化等問題,為了確保社會經(jīng)濟穩(wěn)定、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展, 迫切需要建立起一套與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代社會保障制度。

社會保險基金是國家通過立法形式建立的,由繳費單位和個人分別按照繳費基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的,用于解決社會成員因退休、醫(yī)療、傷殘等而提供物質(zhì)幫助的專項基金,包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、生育保險基金五種。

社會保險基金一向被老百姓稱為"保命錢",它是完善社會保障制度的基礎(chǔ),是維護社會安定團結(jié)的有力保證,是構(gòu)建和諧社會的強大后盾。然而,山西、海南、河北、上海、云南、浙江……多起涉案金額巨大的社?；疬`法違規(guī)使用案件的曝光,使得公共基金管理問題屢次成為輿論焦點。統(tǒng)計顯示,在1986年至1997年間,全國有上百億元社會保險基金被違規(guī)動用。據(jù)不完全統(tǒng)計,1998年以來,全國清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年底,還有數(shù)十億元沒有回收入賬。截至 "十五"期間,勞動和社保障部接到擠占挪用基金舉報案件96件。在全國范圍內(nèi)開展的社保基金審計結(jié)果也表明,社會保險基金在運行管理中存在內(nèi)控機制不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、基金受到侵害等嚴(yán)重問題。

造成社保基金的違法違規(guī)使用,其原因是多方面的,管理體制的"泛行政化"、內(nèi)部管理和控制不力、外部監(jiān)督缺位等等,致使社保基金很難建立起有效的監(jiān)督管理機制、規(guī)范的會計審計制度、信息披露制度和風(fēng)險防范機制。

為了全面保證社保基金的安全完整,各級社會保險經(jīng)辦機構(gòu)必須著力加強內(nèi)部管理,加大對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督,借助外部監(jiān)督的力量,施行有效的控制,以確保社保基金的安全,防止社?；鹆魇?。

在社?；鸸芾眢w制暫時難以改變的情況下,各級審計部門依法對社會保險基金的預(yù)決算、基金收支、基金運營管理的合法性、真實性、有效性的監(jiān)督檢查,能夠維護社會保險基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會保險基金的正常運行,防范基金管理的各種風(fēng)險,發(fā)揮社會保障基金審計的"免疫系統(tǒng)"功能。通過審計監(jiān)督,能夠有效地制止和糾正社會保險基金管理過程中的違法、違規(guī)行為,在增強社會保險基金管理機構(gòu)自我約束力的同時,進(jìn)一步促進(jìn)社會保障事業(yè)的健康發(fā)展。國家審計署多次表示,今后審計部門將把老百姓關(guān)心的醫(yī)療、養(yǎng)老保險作為審計的重點。

審計重點

社會保險基金審計屬于國家審計的范疇,具有強制性、互濟性和普遍性等特征。筆者認(rèn)為,為了確保社會保險基金的安全與完整,審計部門在對社會保險基金進(jìn)行審計時,應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個方面著手:

(一)審查社會保險基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況

社會保險基金預(yù)算是指經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)社會保險制度的實施計劃和任務(wù)編制的、經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟哪甓然鹭攧?wù)收支計劃。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,認(rèn)真分析基金的收支情況,定期向同級財政和勞動保障部門報告預(yù)算執(zhí)行情況。

審計部門應(yīng)對社會保險基金預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審計,其審計內(nèi)容和審計重點是:

1.基金預(yù)算編制是否堅持政策性、全面性、真實性、合理性的原則;

2.經(jīng)批準(zhǔn)的社會保險基金預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行,有無超出預(yù)算的問題;

3.預(yù)算的調(diào)整是否按照法定的程序報經(jīng)批準(zhǔn),年度預(yù)算和決算是否報經(jīng)財政部門或上級主管部門審批。

(二)審查社會保險基金的籌集

社會保險基金應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定按時、足額地進(jìn)行征收。征收機構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機關(guān)征收,也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。社會保險基金籌集范圍包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及靈活就業(yè)人員。構(gòu)成社會保險基金組成內(nèi)容的,包括社會保險費收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補貼收入、下級上解收入和其他收入。

對社會保險基金籌集的審計內(nèi)容和重點是:

1.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按法定的項目和標(biāo)準(zhǔn),及時、足額征收社會保險基金、是否存在擅自擴大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例,是否存在對企業(yè)實行減收免收社會保險費的現(xiàn)象。

2.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否將基金的增值收入納入社會保險基金收入,有無坐支、截留、轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入,私設(shè)"小金庫"的問題。

3.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)有無不按規(guī)定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情況。

4.社保經(jīng)辦機構(gòu)是否建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),是否對參保人群進(jìn)行有效監(jiān)督,對在征管過程中發(fā)生的漏繳、少繳社會保險費的現(xiàn)象是否進(jìn)行有效遏制。

5.社會保險基金登記、申報、征繳是否脫節(jié)。

6.經(jīng)辦機構(gòu)征繳的社會保險費是否及時足額繳入收入戶,有無不入賬,搞"體外循環(huán)"或被擠占挪用。

(三)審查社會保險基金的使用

社會保險基金應(yīng)按社會保險的籌資范圍、國家規(guī)定的項目和標(biāo)準(zhǔn)支出。社會保險基金的支出項目主要包括社會保險費待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、上解上級支出和其他支出。

對社會保險基金使用進(jìn)行審計的內(nèi)容和重點是:

1.社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)是否依法及時、足額支付社會保險基金,有無拖欠、截留和任意擴大或縮小開支范圍的情況,如拒絕支付應(yīng)由社會保險基金支付的項目,或承擔(dān)不屬于社會保險基金開支的項目等問題。

2.社會保險基金支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計劃,有無超預(yù)算、超計劃用款。調(diào)劑資金的分配、使用是否做到?？顚Ｓ?、合理合法,資金的調(diào)度和用款計劃是否按規(guī)定的程序報批。

3.社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)有無違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會保險基金的情況。

4.受益人是否存在虛報、冒領(lǐng)和騙取社會保險基金的行為,經(jīng)辦機構(gòu)是否定期對離退休人員進(jìn)行必要的生存調(diào)查。

5.經(jīng)辦機構(gòu)是否對參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)密的審核,如喪葬撫恤費的支取是否提供火化發(fā)票及死亡證明。

6.社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)對重大資金的支付是否實行集體決策,在社會保險基金支付環(huán)節(jié)是否設(shè)置審核和監(jiān)督崗位。

7.社會保險基金支付是否嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌范圍內(nèi)支付原則、專款專用原則、統(tǒng)一性原則、適度性原則。

(四)審查社會保險基金的管理

根據(jù)《社會保險基金財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定,社會保險基金必須存入財政部門和勞動保障部門共同認(rèn)定的國有商業(yè)銀行開設(shè)的社會保險基金收入戶、支出戶及財政專戶,實行收支兩條線管理,任何部門、單位和個人均不得擠占挪用,也不得用于平衡財政預(yù)算?；鸶鶕?jù)國家的要求統(tǒng)一管理,按險種分別建賬,分賬核算,專款專用,自求平衡,不得相互擠占和調(diào)節(jié)。基金結(jié)余,除根據(jù)財政和勞動保障部門商定的、最高不得超過規(guī)定預(yù)留的支付費用外,應(yīng)全部購買國家發(fā)行的特種定向債券和其他種類的國家債券,任何地區(qū)、部門、單位和個人不得動用保險基金投入其他金融和經(jīng)營性事業(yè)。

對社?；鸸芾砬闆r的審查,是整個社?；饘徲嫷闹攸c所在。其審計的內(nèi)容和重點為:

1.社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全、有效,如財務(wù)和內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全, 能否發(fā)揮核算監(jiān)督和控制的作用。

2.社會保險基金是否安全、完整,其保值增值是否合法、合規(guī)。各級政府、財政部門、社保管理部門、社保經(jīng)辦機構(gòu)和其他單位、個人有無以各種形式將社會保險基金用于對外投資、經(jīng)商、辦企業(yè),為企業(yè)貸款擔(dān)保、抵押、彌補行政經(jīng)費和平衡財政預(yù)算等情況,是否存在貪污、私分基金等違法行為,是否存在長期掛賬,以前擠占挪用基金是否回收。

3.社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的基金預(yù)算、決算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否存在不符合財務(wù)制度,有關(guān)會計憑證、賬簿和報表是否真實、合法;會計核算是否嚴(yán)格執(zhí)行《社會保險基金會計制度》。

4.結(jié)余基金收益狀況,是否合理安排存期以追求收益最大化。

統(tǒng)籌范圍

社會保險基金采取統(tǒng)籌方式。所謂統(tǒng)籌，就是在社會范圍內(nèi)對社會保險基金的來源和用途做出統(tǒng)一的規(guī)定、計劃和安排，以發(fā)揮社會保險的功能，促進(jìn)保險基金的保值和增值的一種基金管理制度，或基金管理方式。統(tǒng)籌范圍表明社會保險的社會化程度和保障水平，從四個角度衡量:

(1)企業(yè)或用人單位。是全部企業(yè)，還是部分企業(yè)納入統(tǒng)籌范圍，我國傳統(tǒng)的社會保險主要是國有和城鎮(zhèn)集體企業(yè)，逐步擴大到所有企業(yè);

(2)勞動者范圍。是全部勞動者，還是部分勞動者納入統(tǒng)籌范圍，與投保企業(yè)相對應(yīng)，我國納入社會統(tǒng)籌范圍的勞動者也在逐步擴大，由原來的國有和城鎮(zhèn)集體企業(yè)勞動和擴大到所有工資收入者;

(3)保險種類和保險項目。一般而言，養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療和生育保險是社會保險的基本險種，也是現(xiàn)代企業(yè)員工基本的福利待遇。特別是養(yǎng)老和醫(yī)療保險，各國都強制性的實行社會統(tǒng)籌。保險項目視國家經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)繳費能力有所不同。經(jīng)濟實力強的國家和企業(yè)，保險種類和保險項目相對寬泛，保障水平相對高，反之，則只能保障員工的基本需要;

(4)地域范圍，即在哪一級的行政區(qū)域內(nèi)統(tǒng)籌。例如，養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，在我國已經(jīng)開始實行省一級的社會統(tǒng)籌。

按照統(tǒng)籌的原則，社會保險費用由不同的主體承擔(dān)。例如在我國，由財政撥款的單位，養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險費用由國家負(fù)擔(dān)大部分，個人承擔(dān)小部分，工傷和生育保險由國家承擔(dān);非財政撥款的企業(yè)，養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險費用由企業(yè)和勞動者共同承擔(dān)，一般企業(yè)承擔(dān)大部分，工傷和生育保險費用，具體比例由地方政府規(guī)定。